1 июля не за горами, а официальных критериев отработки «фиктивных» налоговых накладных так и нет! Но по последней информации, излюбленный фискалами «пересорт» остается в несколько модифицированном варианте. В связи с этим, высока вероятность попадания на отработку операций по поставкам «залежалых» товарных запасов (особенно прошлых лет), произведенной продукции, а также перечисленных покупателями авансов за товар, которого еще нет (к примеру, поставщик его не приобрел или не изготовил)!
В связи с этим хотелось бы предложить несколько соображений по поводу минимизации «блокировочных» рисков для компаний, работающих по предоплатам! Сразу же оговорюсь, что предложения носят альтернативный характер и не являются универсальными «лекарствами» от всех бед!
Итак, всем известно, что по 1-ому событию (в данном случае – поступление денежных средств) поставщик обязан зарегистрировать налоговую накладную! Определяющим в данном случае является то, что объект обложения НДС составляют любые суммы средств, которые передаются налогоплательщику (т.е. поставщику) в связи с компенсацией стоимости товаров/работ/услуг (п.188.1. ст.188 НКУ)!
Соответственно, в данном случае целесообразно выводить передаваемые поставщику средства из базы обложения НДС (чтобы не возникала необходимость регистрировать налоговую накладную)! Для этого некоторые на практике применяют механизм подмены юридических конструкций.
Примером такого подхода может служить залог, гарантийные платежи, займ (вместо аванса).
Отмечу сразу, что эффективность данного способа оптимизации напрямую будет зависеть от того, насколько качественно вы подойдете к составлению договора и подтвержающих документов. Из содержания указанных документов должен напрашиваться однозначный вывод, что данные суммы не являются по своему характеру компенсацией стоимости ТМЦ (работ, услуг). Поэтому в договоре целесообразно указать, что такой платеж выполняет функции, которые никак не связаны с компенсацией стоимости товара, а, например, является обеспечением сохранности передаваемого имущества, т.е. фактически залогом (как в договорах аренды гарантийные платежи за последний месяц), или же подтверждает намерение заключить основной договор поставки товара.
Кроме того, для усиления своей позиции имеет смысл включать в договор и положение, согласно которому такие платежи подлежат возврату после исполнения обязательства/истечения срока действия договора. Затем же можно будет изменить целевое назначение платежа допсоглашением и направить его на зачисление платежей по договору. В данном случае налоговая накладная будет регистрироваться поставщиком по факту поставки товара (т.е. после его приобретения или изготовления).
Кстати говоря, данную точку зрения поддерживают и налоговики в письме ГФСУ от 01.02.2016 № 1932/6/99-99-19-03-02-15.
Для еще большего усиления вашей позиции целесообразно данные суммы платежей сохранять на расчетном счете продавца до момента, указанного в договоре (например, до отгрузки, если платеж являлся залогом).
Продолжение следует (касательно применения займа)!!!
